2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此后，“营改增”改革试点由点到面，逐步扩大到全国范围的交通运输业、电信业、邮政业和部分现代服务业等行业。仅有剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业未被纳入。
2015年底，财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上透露，2016年我国将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着营改增剩余几个领域的改革，将在“十三五”开局之年收官。据国税总局统计，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业涉及近1000万户纳税人，是已纳入营改增纳税人的两倍。
“营改增”收官到底是利是弊，对涂料厂商到底会带来哪些影响呢？
“营改增”的目的和意义
通俗来讲，“营改增”就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。全面推进“营改增”是国家针对各行业实施的一个减税政策。营改增最大的特点就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。
“2016年减税还是主要看营改增。”国家税务总局原副局长许善达认为，营改增是惠及所有企业的，原来营业税企业改征增值税会减税，原来买服务的那些增值税纳税人也会相应增加抵扣项目，可以实现减税。这也算是流转税环节普遍性减税。
“营改增”一旦全面推开，目前已纳入营改增的行业受益更多，企业的成本将进一步下降。在建筑与房地产行业纳入营改增前，生产企业购买厂房无法进行增值税进项税抵扣，房价中的营业税需要计入成本。一旦建筑与房地产行业纳入营改增，购买厂房可以获得增值税专用发票用于进项税抵扣，房价中不再含有营业税，而包含的增值税无需计入企业成本。
从上海试点的情况看，“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存。一方面，“营改增”可以克服重复征税的弊端，对于大部分企业可以降低税负；尤其对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照3%的征收率纳税，税负降低明显。百分之七十的企业实现了税负下降。
“营改增”像一把双刃剑，对企业有利有弊。利体现在两个方面：一是推动服务业企业发展。对服务行业企业来说，进行全额的营业税征税，税负过重，还有重复征税的情况，通过税制改革，加大对第三产业的扶持力度，也为现代服务业发展提供空间；二是降低出口企业成本，提高我国劳务和货物的国际竞争力。在营业税制下，出口不会进行退税，因此增加了出口劳务和货物的成本，不利于出口企业参与国际竞争。当然对财务结构和企业管理也有一定的影响。弊是部分行业如处理不好税负可能会增加。原来大多数行业的营业税也就是3%或者5%，可是改增值税以后，增值税改为了11%，能否将进项税额进行充分抵扣，是企业税负能否降低的关键。
“营改增”对涂料厂商的影响
“营改增”是税务改革的大趋势，从征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。随着“营改增”收官，涂料企业“营改增”也迫在眉睫。但部分涂料厂商因取得进项税发票存在一定难度，特别是建筑工程类涂料经销商，难免在“营改增”的改革过程中存在税负不减反增现象，需要引起注意。
下面就来谈谈“营改增”对涂料企业的影响：
一、税金多少取决于与进项税的多少
作为劳动密集型产业，涂料企业的成本支出可分为大宗材料、辅助材料和劳务，理论上，涂料企业购入大宗材料和辅助材料可以取得增值税发票。但在为建筑施工类涂料厂商提供产品和服务的单位中，存在一大批小规模纳税人和简易纳税人，甚至还存在免税者，诸如提供配件、施工的各种供应商，包括一些涂装工人在内，涂料厂商特别是经销商无法取得可抵扣的进项发票。此外，有的涂料厂商本身因管理和核算水平的原因，为降低成本甚至存在不索取发票的情况。甲供材料的存在，又为工程类涂料经销商取得发票带来难度。可见，“营改增”措施的实行对涂料厂商的影响是巨大的。
下面，以某涂料企业100元的工程收入（含税收入）为例，计算对比涂料厂商缴纳营业税和缴纳增值税有什么不同：
●营业税情况下：
缴纳营业税=100*3%=3元 涂料企业所得=100-3=97元
●增值税（建筑业增值税暂按11%计算）情况：
缴纳增值税=销项税-进项税=9.91-进项税
其中：销项税=100/（1+11%）*11%=9.91元
涂料企业所得=100-（9.91-进项税）=90.09+进项税
对比缴税额的多少：一个是3元，另一个是9.91-进项税
对比涂料企业所得：一个是97元，另一个是90.09+进项税
分析比较不难看出，理论上，涂料企业为此100元的收入所需承担的税金多少，取决于与此对应的能取得进项税的多少，如果取得的进项税大于6.91（9.91-3与97-90.09），则涂料企业为此所需缴纳的税金就低于按缴纳营业税税率计算的税金，涂料企业的税负减轻。反之，涂料企业的税负加重，涂料企业实际所得减少。
二、“营改增”对涂料企业财务的影响
（一）对资产、负债的影响
我国税法规定增值税为价外税，而营业税为价内税，因此“营改增”后涂料企业固定资产购置、原材料采购可按规定将17%的增值税进项税额从支付的价款中扣除。相应扣除后资产入账的价值将比缴纳营业税时减少了17%，导致涂料企业的资产缩水。同时固定资产入账价值下降，降低了固定资产在总资产中的比例，相应改变了涂料企业的资产结构，这对于涂料企业融资带来不利因素。
（二）对收入和成本的影响
虽然增值税是价外税，理论上可以转嫁给下游的用户和终端的消费者，但由于我国建筑市场目前的供求关系失衡，供远大于求，严酷的低价中标竞争，使得在确定合同价格时买方占有绝对优势，基于买方的市场特征，“营改增”之后相同标准的建筑服务合同价格不会有太大波动；相反，涂料企业在会计处理确认收入时，却比在营业税是更低了。
●还是按100元的销售收入为例：
营业税的环境中，会计处理为主营业务收入入账100元；
增值税的环境中，会计处理为主营业务收入入账90.01元。
涂料企业的收入将减少10%左右，这对涂料企业融资带来了不利的因素。因为，涂料企业的销售收入是金融企业比较关注的指标。同时“营改增”对涂料企业的营业成本也有一定程度的影响，成本项目中有关原材料、燃料和租赁费等发生的进行税额允许抵扣，不再计入总成本中。因此，“营改增”后涂料企业的总成本也将会有所下降。
（三）对利润的影响
建筑及涂料行业“营改增”后，会计核算时将营业收入除以（1+11%），剔除增值税的销项税额，当前的主营业收入将减少10%左右，但成本却不能同比例减少，依据2008至2011年国家统计年鉴公布的建筑业总产值和增加值来模拟计算，可扣除进项税的进项业务发生额占计算增值税总收入的比重，最低年份为72.8%，最高年份为80.2%，平均为77.5%。另据有关权威人士介绍，建筑施工类涂料企业以现在的11%增值税率计算，可扣除进项税计算增值税总收入的比重应该不低于72%。但现状是建筑涂料企业能取得进项的业务比例远远低于这个最低界限，不能取得进项税发票的材料采购，需按照价税合计的金额全额进入成本，也就是和没有实行“营改增”一样处理，这样的最终结果，必然导致涂料企业利润的下降。
综上，建筑类涂料行业要在“营改增”的税收改革过程中平稳过度，并保持涂料企业相关财务指标的相对稳定，关键是取得的可抵扣进项税，为此涂料企业应该增配增值税管理的机构和人员。建议大型集团涂料企业增设专门的增值税管理机构，没有必要增设专门机构的，最少也应该在现有的部门中配置专职的管理增值税人员，策划、管理、核算本涂料企业的增值税，分析、总结本涂料企业增值税的纳税工作，不断制定和完善本涂料企业自身的增值税管理内部控制制度，尤其要把握好改征增值税的时间点。建议在改征增值税前，按完工进度足额确认收入，防止因进项税取得滞后而使涂料企业提前履行纳税义务。
三、“营改增”对涂料经销商的影响
从“营改增”试点内容来看，小规模纳税人税负下降非常明显，试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%。对于涂料经销商来说，销售额超过500万的只是少数，即使零售销售额超过500万元，但很多消费者购买涂料时是不用索要增值税发票的，需要开具发票的多是工程客户或家具客户，这些发票体现出来的销售额超过500万元的也不多。也就是说，大部分涂料经销商的税率将由以前的5%降为3%，对经销商来说，这无疑是一个利好。
尽管改征增值税后，试点企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。“企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。”作为涂料经销商，为消费者提供施工服务的价值如何体现和抵扣税费，还需要有好的办法来应对。
总之，“营改增”措施的实施对涂料厂商的影响是变化多端的。涂料行业要想能够利用这一时机得到更好的发展，就必须要认真分析自身企业的实际情况，找出更加适合的解决问题的办法。同时，涂料厂商还应该抓住“营改增”这一有利契机，在借鉴他人成功经验的基础上，找出自身存在的不足，取其精华、去其糟粕，最终达到降低税负，促进涂料企业健康发展的目的。为了应对未来发展过程中的各种挑战，涂料厂商应该要努力完善管理体系和产业结构，确保自己立于不败之地。此外，“营改增”范围扩展至全行业后，企业要想再逃税漏税风险极大，极不容易，成本太高，只有规范经营的规模以上企业，才有望迎来发展的春天。
